IFRS 16, der trådte i kraft fra og med 1. januar 2019, indførte en omfattende regnskabsstandard for leasingaftaler, som erstattede den tidligere standard, IAS 17. Et af de centrale aspekter i IFRS 16 er fastsættelsen af leasingperiodens længde, som har væsentlig betydning for virksomhedernes regnskabsføring og finansielle rapportering.
IFRS 16 leasingkontrakter – leasingperiodens længde
Vurdering af leasingperioden
IFRS 16 kræver, at leasingperioden i en leasingaftale vurderes omhyggeligt. Leasingperioden er den uopsigelige periode af leasingaftalen sammen med perioder omfattet af en option på forlængelse, hvis leasingtager med rimelig sikkerhed vil udnytte optionen, og perioder omfattet af en option på opsigelse, hvis leasingtager med rimelig sikkerhed ikke vil udnytte optionen (IFRS 16.18). Hver option vurderes på påbegyndelsesdatoen ud fra alle forhold og omstændigheder, der giver leasingtager et økonomisk incitament til at udnytte eller ikke udnytte optionen (IFRS 16.19 og B37).
Optioner på forlængelse og opsigelse
En option på forlængelse i en leasingaftale giver leasingtager ret til at forlænge leasingaftalen ud over den oprindelige aftaleperiode. Når den oprindelige leasingperiode udløber, kan leasingtager altså vælge at forlænge aftalen for en yderligere periode, typisk af en fastsat længde og til en på forhånd aftalt pris. Optioner på forlængelse giver leasingtager fleksibilitet til at fortsætte med at bruge det leasede aktiv, efter at den oprindelige aftale er udløbet, uden at skulle indgå en helt ny aftale.
En option på opsigelse giver omvendt leasingtager ret til at afslutte leasingaftalen, før den oprindelige aftaleperiode er udløbet. Leasingtager kan altså opsige aftalen før den aftalte udløbsdato uden at være forpligtet til at fortsætte leasingforholdet i den resterende aftaleperiode. Optioner på opsigelse giver leasingtager fleksibilitet til at afslutte leasingforholdet tidligt, hvis virksomhedens behov ændrer sig, eller andre forhold gør det hensigtsmæssigt at afslutte aftalen før tid.
„Optioner på forlængelse i en IFRS 16-leasingaftale er i de fleste tilfælde blevet vurderet individuelt, hvor de kan være væsentlige. Vores indtryk er, at virksomhederne har været ret tilbageholdende med at medtage optioner på forlængelse mere end omkring fem år frem i tiden, men at individuelle vurderinger har ført til, at der er taget hensyn til enkelte optioner på forlængelse, som ligger længere ude i fremtiden.
Vi mener, det er en fordel at have systemer til opfølgning på optioner. Et system skal kunne oprette påmindelser og registrere optioner. Det giver brugerne et bedre overblik og bedre data til analyser og budgetter.“
– Terje Glesaaen og Serge Fjærvoll i “IFRS 16 – erfaringer og veien videre”. Revisjon og Regnskap, utgave nr.8, 2019.
Både optioner på forlængelse og optioner på opsigelse er vigtige elementer i leasingaftaler, som giver leasingtager mulighed for at tilpasse sig ændrede forhold og behov over tid. Optionerne vurderes på påbegyndelsesdatoen og medregnes i leasingperioden, når kravet om rimelig sikkerhed er opfyldt.
Leasingtager skal revurdere optionerne, hvis der indtræffer en væsentlig begivenhed eller en væsentlig ændring i forhold, som er under leasingtagers kontrol og har betydning for vurderingen, f.eks. væsentlige lejemålsforbedringer eller en fremleasing ud over leasingperiodens udløb (IFRS 16.20 og B41).
Leasingperioden revideres også, når den uopsigelige periode ændres, f.eks. når leasingtager udnytter en option, som ikke var medregnet i leasingperioden (IFRS 16.21). Når leasingperioden ændres, omvurderes leasingforpligtelsen med en revideret diskonteringsrente (IFRS 16.40). Læs mere om revurderinger og ændringer af leasingaftaler.
Leasingperioden efter IFRS 16
Ved vurderingen af, om leasingtager med rimelig sikkerhed vil udnytte en option, skal der tages hensyn til alle relevante forhold og omstændigheder, som udgør et økonomisk incitament for leasingtager (IFRS 16.B37). Det omfatter kontraktvilkårene for optionsperioderne sammenlignet med markedssatserne, væsentlige lejemålsforbedringer, som forventes at give leasingtager en betydelig økonomisk fordel, når optionen kan udnyttes, omkostninger ved at opsige leasingaftalen (f.eks. flytteomkostninger, omkostninger til at finde og indpasse et erstatningsaktiv samt opsigelsesbod), aktivets betydning for leasingtagers drift (om det er specialiseret, dets lokalitet og adgangen til egnede alternativer) samt eventuelle betingelser for at udnytte optionen.
Leasingperioden kan ikke gå ud over den periode, hvor aftalen er retsgyldig: En leasingaftale er ikke længere retsgyldig, når både leasingtager og leasinggiver har ret til at opsige den uden den anden parts tilladelse mod kun at betale en ubetydelig bod (IFRS 16.B34).
Regnskabsmæssige konsekvenser
Leasingperiodens længde har direkte betydning for den regnskabsmæssige behandling af leasingaftalen efter IFRS 16. Hvis leasingperioden på påbegyndelsesdatoen er højst 12 måneder, og aftalen ikke indeholder en købsoption, er der tale om en kort leasingaftale. Leasingtager kan da for den pågældende kategori af underliggende aktiver vælge ikke at indregne aftalen i balancen og i stedet indregne leasingydelserne som en omkostning lineært over leasingperioden (IFRS 16.5–8). Optioner på forlængelse tæller kun med i leasingperioden, hvis leasingtager med rimelig sikkerhed vil udnytte dem.
Hvis leasingperioden overstiger 12 måneder, inklusive optionsperioder, som leasingtager med rimelig sikkerhed vil udnytte, skal leasingtager indregne et brugsretsaktiv og en leasingforpligtelse. Leasingforpligtelsen måles til nutidsværdien af leasingydelserne i leasingperioden, og brugsretsaktivet tager udgangspunkt i dette beløb (IFRS 16.24 og 26). Det kan have betydelig indflydelse på virksomhedens finansielle nøgletal, f.eks. gearing og soliditetsgrad.
Effektive systemer og processer
For at sikre korrekt regnskabsføring og håndtering af leasingaftaler i overensstemmelse med IFRS 16 er det vigtigt, at virksomheder indfører effektive systemer og processer til opfølgning og administration af leasingaftaler. Det kan omfatte systemer til at overvåge og registrere optioner på forlængelse og opsigelse samt interne retningslinjer og kontroller, der sikrer, at alle relevante leasingaftaler bliver identificeret og regnskabsført korrekt.
Læs også: Implementering av IFRS 16 før børsnotering
ShareControl IFRS 16
ShareControl IFRS 16 gør regnskabsføringen af leasingaftaler efter IFRS 16 enklere. Spar tid, og sikr en nøjagtig finansiel rapportering med vores brugervenlige IFRS 16-system.
Systemet indeholder en række funktioner, der hjælper dig med:
- Import af leasingdata.
- En guidet proces til klassificering af leasingaftaler.
- Automatiserede beregninger.
- Periodiske reguleringer og bilag.
- Automatisk rapportering til dit regnskabs- eller konsolideringssystem.
- Rapportering også via Power BI og Excel.
- Sporbarhed for periodiske og årlige ændringer.
