Fremleasing
I forhold til IAS 17 ændrer IFRS 16 den måde, hvorpå den mellemliggende leasinggiver vurderer, om en fremleasingaftale er en finansiel leasingaftale. Efter IFRS 16 skal fremleasingaftalen klassificeres med henvisning til det brugsretsaktiv, som den overordnede leasingaftale giver anledning til, og ikke med henvisning til det underliggende aktiv (IFRS 16.B58 b). Undtagelsen er, når den overordnede leasingaftale er en kort leasingaftale, som virksomheden som leasingtager har behandlet efter undtagelsen i IFRS 16.6. Så skal fremleasingaftalen klassificeres som en operationel leasingaftale (IFRS 16.B58 a).
Hvis det underliggende aktiv leases med en leasingperiode på ti år, har en resterende økonomisk levetid på 50 år og fremleases i ni år, vil den mellemliggende leasinggiver ofte skulle klassificere fremleasingaftalen som en finansiel leasingaftale: Fremleasingen dækker størstedelen af brugsretsaktivets levetid på ti år, selv om den kun dækker en lille del af det underliggende aktivs økonomiske levetid (IFRS 16.63 c). Ved fremleasing er den overordnede leasingaftale fortsat gældende, så den mellemliggende leasinggiver frigøres ikke fra sin forpligtelse efter den overordnede leasingaftale og beholder leasingforpligtelsen i balancen. Ved en finansiel leasingaftale ophører den mellemliggende leasinggiver imidlertid med at indregne brugsretsaktivet og indregner i stedet et tilgodehavende svarende til nettoinvesteringen i leasingaftalen (IFRS 16.67). Nettoinvesteringen er nutidsværdien af de fremtidige leasingydelser, der skal modtages, og en eventuel ikke-garanteret restværdi, der tilfalder leasinggiver. I eksemplet skal den mellemliggende leasinggiver tage stilling til, hvordan det sidste år, som ikke er omfattet af fremleasingaftalen, skal behandles – altså hvad restværdien er.
Leasinggiver anvender den interne rente i leasingaftalen til at måle nettoinvesteringen i leasingaftalen. Ved fremleasing kan den mellemliggende leasinggiver, hvis den interne rente i fremleasingaftalen ikke uden videre kan bestemmes, anvende diskonteringsrenten i den overordnede leasingaftale (reguleret for direkte startomkostninger forbundet med fremleasingen) til at måle nettoinvesteringen i fremleasingaftalen (IFRS 16.68).
Eksempel – fremleasing i ni af ti resterende år
En mellemliggende leasinggiver har en overordnet leasingaftale med ti år tilbage og indgår en fremleasingaftale for ni år. Fremleasingaftalen klassificeres som en finansiel leasingaftale. Leasingydelsen er 25.000 kr. pr. kvartal, betalt forud, både efter den overordnede leasingaftale og efter fremleasingaftalen. Den interne rente i fremleasingaftalen kan ikke uden videre bestemmes, fordi den mellemliggende leasinggiver ikke kan fastsætte brugsretsaktivets dagsværdi. Den mellemliggende leasinggiver anvender derfor diskonteringsrenten i den overordnede leasingaftale på 5 % p.a. (IFRS 16.68). Det er en effektiv årlig rente, omregnet til en kvartalsrente på 1,2272 %. Den mellemliggende leasinggiver vurderer, at aktivet ikke kan udlejes i år 10, og sætter restværdien til nul. Hvis brugsretsaktivets regnskabsmæssige værdi er 760.000 kr., ser tallene således ud:
| 1. januar, år 1 | Resterende kvartaler | Kvartalsbeløb (kr.) | Årlig rente | Værdi (kr.) |
|---|---|---|---|---|
| Leasingforpligtelse | 40 | 25.000 | 5,0 % | 796.157 |
| Brugsretsaktiv | 760.000 | |||
| Leasingydelser, der skal modtages | 36 | 25.000 | 5,0 % | 732.859 |
| Restværdi | 4 | 0 | 5,0 % | 0 |
| Nettoinvestering | 732.859 | |||
| Gevinst/tab (-) | -27.141 |
Den mellemliggende leasinggiver ophører med at indregne brugsretsaktivet, indregner i stedet en nettoinvestering i leasingaftalen på 732.859 kr. og indregner et tab på 27.141 kr. I de efterfølgende perioder indregner den mellemliggende leasinggiver finansieringsindtægter af nettoinvesteringen (IFRS 16.75). Den mellemliggende leasinggiver har fortsat leasingforpligtelsen i balancen, og den efterfølgende regnskabsmæssige behandling af den er uændret.endret.
Læs mere om: Hvad er IFRS 16?
