IFRS 16 är en övergripande redovisningsstandard som kräver god överblick och förståelse för hur leasingavtal ska återspeglas i redovisningen. Läs några nyckelfrågor och svar om IFRS 16 bedömningar och tolkning av leasingavtal.
Vilken hyra ska läggas till grund?
I en IFRS 16-värdering, med tillämpning av den modifierade retroaktiva metoden, kan hyran den 1 januari 2019 utgöra grunden för beräkning av skulden den 1 januari 2019. Detta är inte nödvändigtvis det belopp som anges i hyresavtalet eller det belopp som betalats på den sista fakturan för 2018. Hyran kan vara indexreglerad den 1 januari 2019. Beloppet kan också inkludera betalning för andra delar än leasing av tillgången.
Vilka betalningar är förknippade med leasing av tillgången, och vad är icke-leasingelement?
Det ska bedömas vad som faktiskt är betalning för att hyra tillgången och vad som är betalning för överlåtelse av en vara eller en tjänst. Detta framgår inte alltid av avtalen eller fakturorna. Vissa icke-hyreselement (separata varor och tjänster) kan inkluderas i den totala betalningen, såsom underhåll.
Betalningar kan även avse hyresvärdens verksamhet och utgifter som varken är hyra eller icke-hyresmoment. Det kan gälla fastighetsskatt, hyresvärdens administrationskostnader och försäkringar. Den totala betalningen i kontraktet ska fördelas mellan hyres- och icke-hyreselement. Hyrestagaren kan för varje tillgångsklass välja att inte separera icke-leasingelement. Endast de fasta betalningarna kan ingå i leasingskulden i balansräkningen.
Vad är rörlig och fast hyra?
Rörlig hyra, och eventuellt andra rörliga betalningar, kan inte ingå i beräkningen av skulden och tillgången. Vissa företag har tidigare inte tydligt särskiljt mellan dessa i redovisningen av kostnaden eller noten om framtida operationell leasingplikt enligt IAS 17. Ett exempel är omsättningsbaserad hyra som inte ingår i leasingåtagandet medan garanterad minimihyra blir det.
Inkluderar IFRS 16 bedömningar av ett leasingavtal en identifierad tillgång?
Ett hyresavtal inbäddat i ett serviceavtal ska ha bedömts enligt IFRIC 4 och separerats som en separat del. Eftersom detta inte har haft någon större inverkan på presentationen i räkenskaperna har vissa företag inte gjort en noggrann kartläggning och bedömning av detta. Det kan innebära att det finns fler hyresavtal än vad som tidigare rapporterats. Alternativt kan ett avtal gälla uthyrning av mindre än ungefär hela en tillgångs kapacitet och kommer då inte att omfattas.
Hur lång är hyrestiden?
Leasingperiodens längd har stor betydelse för skulden och tillgången i balansräkningen. IAS 17-noten om framtida operationella leasingbetalningar har fokuserat på framtida minimihyra under ej uppsägningsbara operationella leasingavtal, vilket inte är samma leasingperiod som definieras i IFRS 16.
Möjligheter till förlängning eller uppsägningsrätt har stor betydelse för att bestämma hyrestiden. Företagen kan ha svårt att operationalisera, dokumentera och etablera interna kontrollrutiner för detta. Det kan vara utmanande att få en överblick över ekonomiska incitament att förlänga eller inte säga upp ett avtal. Revisionskommittéer och ledning bör involveras i dessa bedömningar. Även hyreskontrakt med ömsesidig uppsägning ger upphov till svåra bedömningar.
Ett exempel är avtal som löper tills de sägs upp av någon av parterna, eller avtal som automatiskt förlängs om de inte sägs upp av någon av parterna. I en IFRS 16 bedömning nämns att ett hyresavtal inte är verkställbart när både hyresgästen och hyresvärden har rätt att säga upp hyresavtalet utan motpartens tillstånd och med endast en ”obetydlig straffavgift”. Det har skett en utveckling där det nu verkar som att obetydliga böter ska tolkas brett, till att omfatta mer än rena avgångsvederlag. Det gör det utmanande att bedöma om det rör sig om ett obetydligt vite och bedömningar måste i vissa fall göras på nytt när tolkningen av ett obetydligt vite ändras.
About The Author
Ragnar Bryne
administrator
Ragnar Bryne er partner og gründer i Share Control. Ragnar har mer enn 35 års allsidig erfaring fra ulike lederstillinger i en rekke større nasjonale og internasjonale foretak, samt fra konsulentvirksomhet og gründer av IT-selskap. Erfaring også fra KPMG og EY.
Siden 2014 har han vært gründer og eier av Share Control og har vært en sterk støttespiller til selskapets virksomhet, produkter og kunder.
